近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：
一,、出臺背景
2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋,，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則,、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散,、征納雙方認識存在分歧等情況,。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法,，優(yōu)化營商環(huán)境,，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。
二,、主要意義
稅前扣除憑證種類多,、源頭廣、情形多,，《辦法》從統(tǒng)一認識,、易于判斷、利于操作出發(fā),，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念,、適用范圍、管理原則,、種類,、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確,。與此同時,，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念,，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用,。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證,、分割單等也可以作為稅前扣除憑證,，將減輕納稅人的辦稅負擔(dān),。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類,、填寫內(nèi)容、取得時間,、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定,，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理,，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形,，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益,。
三,、主要內(nèi)容
（一）適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè),。
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由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則,，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循,、規(guī)范處理,。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性,、關(guān)聯(lián)性原則,。真實性是基礎(chǔ),，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題,。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時,，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料,。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系
稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,，扣除相關(guān)支出的依據(jù),。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄋ模┒惽翱鄢龖{證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)在經(jīng)營活動,、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議,、付款憑證等相關(guān)資料,，在某些情形下,，則為支出依據(jù),，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書,。以上資料不屬于稅前扣除憑證,，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料,，企業(yè)也應(yīng)按照法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任,，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實,。
?。ㄎ澹┒惽翱鄢龖{證的種類
根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證,。如企業(yè)支付給員工的工資,，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,，取得的發(fā)票,、財政票據(jù)、完稅憑證,、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等,。其中,，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票,。
?。┤〉枚惽翱鄢龖{證的時間要求
企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開,、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證,，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,。
?。ㄆ撸┩獠繎{證的稅務(wù)處理
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,，可以按照以下規(guī)定處理：
1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理
（1）能夠補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。
（2）因?qū)Ψ阶N,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。
（3）未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。
2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理
（1）由于一些原因（如購銷合同,、工程項目糾紛等）,，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證,，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證后,，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年,。其中,，因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后,，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,，追補扣除年限不得超過5年。
?。?）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后,，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除,。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補扣除,。
（八）特殊規(guī)定
1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等,。
2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目,，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等,。
四、施行時間
《辦法》自2018年7月1日起施行,。
