關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》的解讀
為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境,，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策,，稅務(wù)總局于近期修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：
一,、修訂背景
2015年，稅務(wù)總局根據(jù)“放管服”改革要求，發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)發(fā)布）,，全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，一律實(shí)行備案管理,。該辦法通過簡化辦稅流程,、精簡涉稅資料、統(tǒng)一管理要求,，為企業(yè)能夠及時(shí),、精準(zhǔn)享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)造了條件、提供了便利,。為了深入貫徹落實(shí)黨中央,、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進(jìn)“放管服”改革的系列部署，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境,，稅務(wù)總局對該辦法進(jìn)行了修訂,，并重新發(fā)布。
二,、主要變化
?。ㄒ唬┖喕瘍?yōu)惠事項(xiàng)辦理方式
根據(jù)《辦法》規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,。企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料,，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料,，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供,。
?。ǘ└隆镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整情況,，對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》進(jìn)行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（以下簡稱《目錄》）,。一是統(tǒng)一了優(yōu)惠事項(xiàng)的項(xiàng)目名稱,，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠事項(xiàng)名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》等不同文件中的統(tǒng)一,，方便企業(yè)查詢和使用,。二是對優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)對政策概述,、主要政策依據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行了完善,，對主要留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行了細(xì)化。三是增加了“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目,，明確了優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理的有關(guān)要求,。
（三）強(qiáng)化留存?zhèn)洳橘Y料管理
留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同,、協(xié)議,、憑證、證書,、文件,、賬冊、說明等資料,，用于證實(shí)企業(yè)是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,。由于企業(yè)情況不同，留存?zhèn)洳橘Y料難以全部列示,，因此《辦法》將留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《目錄》列示的清單歸集和整理主要留存?zhèn)洳橘Y料，其他留存?zhèn)洳橘Y料則由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的情況自行歸集,，以助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)能夠做出準(zhǔn)確判斷,。
由于我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，因此跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,，應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料,，但是分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可以獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，則由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料,。如：設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),，當(dāng)設(shè)在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)符合規(guī)定條件而享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料,，并同時(shí)將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機(jī)構(gòu)匯總。
留存?zhèn)洳橘Y料是企業(yè)自行判斷是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的直接依據(jù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度納稅申報(bào)前全面歸集,、整理并認(rèn)真研判,。在本企業(yè)完成匯算清繳后，留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)歸集和整理完畢,，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,。如：企業(yè)享受《目錄》第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，并在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款,，其應(yīng)在4月30日同步將第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢,。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,，完成匯算清繳后,，除需要將留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)歸集和整理完畢外，還需將留存的備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總,。如：企業(yè)設(shè)在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)享受《目錄》第63項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng),，該分支機(jī)構(gòu)在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在4月30日同步將第63項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢,，并將備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總,。
（四）重申企業(yè)的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任
企業(yè)依法享有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利,，也有依法按時(shí)如實(shí)申報(bào),、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)?！掇k法》所稱企業(yè)包括居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)。
《辦法》實(shí)施后,，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營情況自行判斷是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,，在符合條件的情況下，企業(yè)可以自行按照《目錄》中列示的“享受優(yōu)惠時(shí)間”自預(yù)繳申報(bào)時(shí)開始享受或者在年度納稅申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng),。
在享受優(yōu)惠事項(xiàng)后,，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé),。如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況,、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域,、產(chǎn)業(yè)、目錄,、資格證書等不符不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的,，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
?。ㄎ澹罄m(xù)管理提出要求
為加強(qiáng)管理,，《辦法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)開展后續(xù)管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以配合并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料,。其中,，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，享受《目錄》第30至31項(xiàng),、第45至53項(xiàng),、第56至57項(xiàng)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單向稅務(wù)部門提交資料,，提交資料時(shí)間不得超過本年度匯算清繳期,。如：企業(yè)享受《目錄》第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款,，其應(yīng)在4月30日同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢,，并在2018年5月31日前按照第45項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料。
其他優(yōu)惠事項(xiàng)的核查,，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)（含計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)）按照統(tǒng)一安排,，開展后續(xù)管理等。
三,、實(shí)施時(shí)間
《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作,。企業(yè)在進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的,，無需再辦理備案手續(xù),。
